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【扬州会计考试培训】具有融资性质的售后回购会计处理改进(三)

  (二)回购期较长时,融资费用采用直线法进行摊销不尽合理
  如果售后回购的回购期短于1年,则货币的时间价值影响不大,可以不考虑货币的时间价值,融资费用采用直线法在回购期内摊销;如果回购期较长,超过1年,笔者认为,应该考虑货币时间价值的影响,采用实际利率法摊销融资费用。企业会计准则讲解上给出的例题,回购期是5个月,没有考虑货币的时间价值影响;注册会计师考试用书、中级会计资格考试用书上给出的例题和企业会计准则讲解上的基本一样,都是回购期5个月,不考虑货币时间价值的影响。这种情况下,在教学中老师讲的例题也从不考虑回购期较长的情况。而且,笔者也发现有些期刊论文中,即使是回购期较长的售后回购业务,也没有考虑货币时间价值的影响,还是按直线法对融资费用进行摊销,这就有可能给学习者造成误解,以为融资费用只采用直线法摊销。

  既然企业会计准则讲解中指出“回购期较短时,货币时间价值影响不大,采用直线法摊销融资费用”,那么在购期较长(1年以上)时,就应该考虑货币时间价值对融资费用的影响。

  售后回购的回购期较长时,可以比照具有融资性质的以分期付款方式购入固定资产发生的融资费用的处理方式进行处理。在出售商品时,将融资费用先确认为“未确认融资费用”,然后在回购期内按实际利率法进行摊销。在这里,实际利率的确定也是关键。因为企业未来回购时支付的款项应该是本金和利息之和,其现值即为出售时融入的资金,所以,实际利率应是未来回购时支付的款项折现为融入资金时的折现率。以下对具体计算及处理方法采用例题的形式进行详细解释。


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